叶青看财经2982：前海税收营商环境评价报告

一、税收营商环境评价的理论探讨

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》明确提出了完善营商环境评价体系的要求。2020年1月1日起实施的《优化营商环境条例》规定，国家建立和完善以市场主体和社会公众满意度为导向的营商环境评价体系，发挥营商环境评价对优化营商环境的引领和督促作用。

税收营商环境是衡量一国投资经营环境的重要参考。

可以研究创设6个一级指标，23个二级指标和82个三级指标。限于篇幅，在此主要阐述一级指标和二级指标的相关内容。

（1）指标体系构架。根据税收营商环境关键要素分析，评价指标包括税制质量、税务行政效能、税法遵从度、税务司法效能、纳税便利度和总税费负担率6个一级指标。

（2）具体指标评价内容。

税制质量指标。具体包括税制公平、税制效率、税制法治化和税制科学性4个二级指标。税制公平指标主要考察横向公平（相同收益的纳税人之间税负差异）和纵向公平（不同收益的纳税人之间税负差异），以及是否存在税收歧视、税制对不同经济性质的企业是否一视同仁。税制效率指标主要考察税收制度本身的运行效率、简洁程度、明确程度、稳定程度、易遵从程度和税务执法成本占总税费收入的比例等。税制法治化指标主要考察税收立法水平（税收立法级次最高的实体法占比）、税制修订的频率（核心税法修订）、税制的透明度（包括税收立法过程透明和执法过程透明）。税制科学性指标主要考察税制结构性（税制结构的合理化程度）和税制冲突性（各税种制度间是否存在法律冲突、税制与其他相关法律是否存在冲突）。

税务行政效能指标。具体包括税务行政审批便利度、税务稽查效率、“双随机一公开”税务监管、纳税信用监管4个二级指标。税务行政审批便利度指标主要考察审批清单中审批手续数量、审批时间、审批费用等。税务稽查效率指标主要考察稽查程序数量、稽查案件平均花费的时间、稽查成本占查补收入比重、查补税款入库率和税务稽查频率。“双随机一公开”税务监管指标主要考察税务机关依法实施检查时，是否采取随机方式抽取被检查对象，是否以随机方式选派执法检查人员，是否将抽查情况及查处结果及时向社会公开，以及对民营企业等市场主体是否一视同仁、平等对待等。纳税信用监管指标主要考察是否实行信用风险分类监管、是否有信用信息共享归集机制、信用修复机制和信用监管异议处理机制。

税法遵从度指标。具体包括税务遵从度、纳税遵从度2个二级指标。税务遵从度指标主要考察税务机关是否能够依法行政、公正执法，以及税务人员的专业能力和水平。纳税遵从度指标主要考察企业自觉依法申报纳税占其应纳税额的百分比，以及企业纳税申报资料是否真实。

税务司法效能指标。具体包括行政复议便利度、上诉解决争议便利度2个二级指标。行政复议便利度指标主要考察行政复议申请受理率、行政复议程序数量、行政复议平均花费的时间、行政复议所花费的成本、行政复议案件复查率和行政复议满意度。上诉解决争议便利度指标主要考察上诉受理率、上诉数量、上诉平均花费的时间、上诉所花费的成本、上诉案件复查率和争议解决满意度。

纳税便利度指标。具体包括纳税次数、纳税时间、报税后流程指数、申领发票、获取政策信息便利度、网上办税、纳税人权益保护、落实减税降费、注销登记9个二级指标。纳税次数、纳税时间、报税后流程指数3个指标考量的内容与世界银行营商环境报告中的“纳税”指标相同。申领发票指标主要考察市场主体申领发票的流程、所需时间、成本和电子发票普及率。获取政策信息便利度指标主要考察是否有税务渠道（如微信公众号、官方网站、宣传手册、短信和微信等）提供相关政策信息、纳税告知完整与清晰度、办事流程透明度、网上纳税查询便利度、是否能及时得到税务人员提供的纳税辅导，以及税务人员进行纳税辅导的专业水平。网上办税指标主要考察网上办税业务覆盖面、网上办税效率和电子资料采用比率。纳税人权益保护指标主要考察税务机关是否能保守企业商业秘密和保护个人隐私、发生涉税争议时是否可以申诉、争议申诉回复率、争议申诉周期长短、投诉受理便利度和处置效率、税务机关是否有越权征收“过头税”。落实减税降费指标主要考察企业能否及时获得法定的退、免税和国家规定的退税减税降费政策落实情况。注销登记指标主要考察是否有简易税务注销登记手续和每年一般税务注销登记平均花费的时间。

总税费负担率指标。具体包括法定总税费率、税外负担率2个二级指标。总税费率考察企业所负担的税项和强制性派款的额度，以其占商业利润的份额表示；再具体分企业缴纳的税款占企业商业利润的比例，企业缴纳的社会保险、公积金等社会缴款占企业商业利润的比例。税外负担不包括法定的税费负担部分。税外负担率考察企业缴纳的行政性收费和基金收入以及垄断性商业收费占商业利润的比例；再具体分涉企行政性收费与基金收入总额占企业商业利润的比例、强制性商业收费占企业商业利润的比例。

（3）评价机制。

对全国税收营商环境评价应由国家发展和改革委员会牵头，组建由评价机构、律师事务所、会计师事务所等第三方联合参与的中国税收营商环境评价团队。评价团队负责具体组织实施税收营商环境评价有关事宜，包括问卷填报、企业调查、数据分析、结果核验、实地调研等。税收营商环境评价应以部门深度参评与企业满意度测评相结合，搜集相关数据及佐证资料，查阅每一个问题对应的法律法规或规范性文件，以确保相关举措具有约束力，确保调查数据全面完整、结果客观公正。

二、前海样本

1、总体得分与进步

2023年，前海税务局联合广东省政府绩效研究会，对标世界银行B-READY体系，构建了本地化的税收营商环境测评指标，并完成了2023年首年测评，前海总得分为94.79分，整体表现优异，先行示范效应初步显现。

世界银行B-READY（Business Ready）体系是2023年推出的新一代营商环境评估框架。

2025年4月30日报道：中国人民大学深圳研究院发布了《前海深港现代服务业合作区税收营商环境测评报告（2024年度）》，报告显示，2024年度前海税收营商环境评估总得分为95.41分，高出上一年度0.62分，同比增长0.65个百分点，总体表现优异，表明前海税收营商环境优化成效明显。

所有一级指标得分均增长，其中“效果”和“产出”维度表现尤为突出，显示前海通过规范管理和资源投入，有效转化为实际成效，为区域经济发展提供有力支撑。

2、指标体系与测评方法

指标框架：采用“4+12+42”三级指标体系：

一级指标（4项）

投入维度：衡量税务机关在人力资源、制度建设和政策服务方面的基础性投入，包括专业化队伍建设、税收制度设计与政策宣导等。

过程维度：聚焦税收征管与服务的实施过程，涵盖办税便利化、信息化水平、税务监管效能及税费负担优化等关键环节。

产出维度：评估税收治理的实际成果，如办税效率提升、纳税人遵从度改善及法治化建设成效。

效果维度：通过纳税服务满意度与纳税人满意度调查，反映税收营商环境优化的社会认可度与市场反馈。

二级指标（12项）

在一级指标下进一步细化为12项二级指标，具体包括：

投入维度：人力专业化水平、税收制度安排、税收政策服务。

过程维度：办税便利化、办税信息化、税务监管、税费负担。

产出维度：办税效率、纳税人遵从度、法治税务建设。

效果维度：纳税服务满意度、纳税人满意度。

三级指标（42项）

在二级指标下进一步细化42项三级指标，涵盖具体实践与量化评价标准。以下为部分代表性指标示例：

投入维度：税务人员专业资质（如学历、技术职称占比）、税收政策培训覆盖率、税收制度透明程度。

过程维度：线上办税采用率（如电子税务局使用率达96%）、“信用+风险”动态监管机制覆盖率、增值税留抵退税平均处理时长。

产出维度：纳税人备案电子化率、智能审核通过率、企业所得税/增值税税负率。

效果维度：线上/线下服务满意度（如“远程虚拟窗口”满意度达98%）、税收争议解决时效（如行政复议平均周期缩短至10天）。

动态调整示例：2024年新增“涉税服务行业监管”“税收优惠政策”等三级指标，优化了原有指标的测评方式，例如将“纳税时间”细化为“业务办理时长”等更客观的衡量标准145。

数据采集与计算

主客观结合：通过税务系统数据调取（如退税率、申报效率）和企业满意度调查（权重占40%）获取数据；

熵权法赋权：动态调整指标权重，如“数字化水平”权重提升至15%，反映技术应用的重要性。

指标特点

国际对标与本土创新结合：在“税务管理数字化”“税法遵从时间”等指标上对标B-READY标准，同时替换“性别构成”等非核心指标，强化“税务人员专业性”等本土化要素。

主客观数据融合。

动态优化机制：根据年度实践调整指标，例如2024年新增“深港澳办税易开通事项”等特色指标，反映跨境服务创新。

3、关键亮点与提升领域

显著提升的指标

三级指标：培训时间、税收制度透明程度、税收制度创新、线上办税采用率、纳税争端解决的独立性、税收法治化、总体满意度等7项得分显著提高（增幅≥3分）；

二级指标：纳税人遵从度、办税信息化程度等短板指标明显改善，体现前海在规范执法和数字化服务上的突破。

稳定表现领域：税收制度清晰程度、税收政策培训、智能审核、税负率（企业所得税、增值税）、线上线下服务满意度等14项指标得分波动小于0.2分，显示政策连续性和服务稳定性。

三、各地探索的指标与案例说明

1、评价指标体系

纳税次数：指企业一年内需申报、缴纳各类税费的总次数。世界银行将其作为衡量税制复杂性的关键指标。

案例：浙江省通过“电子税务局”实现96%税费事项线上办理，将纳税次数压缩至单一申报入口，有效减少企业重复操作。

纳税时间：包括税费准备、申报和缴纳的总耗时，反映行政效率。

案例：北京市税务局推广“智能预填”功能，平均办税时间缩短20%，并通过AI客服实时解答问题，提升效率。

总税率与社会缴纳费率：企业税费占利润的比例，体现实际税负水平。

案例：2023年浙江省通过留抵退税、研发加计扣除等政策，累计减税降费1697亿元，直接降低企业综合税负。

报税后流程指数：涉及退税、争议处理等环节的便捷性。

案例：重庆市实施“纳税信用修复”机制，指导企业完成行政处罚后的信用修复，3天内撤销公示，恢复企业融资能力。

2、优化税收营商环境的典型实践

数字化征管与服务创新

北京市：利用大数据精准推送税收优惠政策，例如通过“政策速递”模块向企业定向发送研发费用加计扣除政策，实现“政策找人”。

浙江省：建设税收大数据平台，自动匹配企业适用的政策并提醒申报期限。例如，温岭市税务局远程指导企业完成560万元退税，避免政策遗漏。

信用管理与权益保障

海南省：推行“信用承诺制”，纳税信用A级企业可免附资料直接办理多数业务，失信企业则纳入惩戒名单。例如，三亚市“三连A”企业享受绿色通道服务。

广州市：推出“税信码”，企业可生成包含纳税信用级别的二维码，供合作伙伴扫码验证信用，提升招标竞争力。

区域协调与法治化建设

重庆市：通过跨部门数据共享严打“三假”涉税违法，同时规范执法标准（如统一长三角地区处罚基准），增强执法公信力。

青海省：全面推行增值税电子专票，免费提供税务UKey，并实施“首票服务制”，帮助企业快速适应电子化流程。

减负与效率提升结合

河北省：开发“冀税通-5G掌上税管家”，通过富媒体消息推送退税进度和风险提示，办税时长压缩至3分钟内，覆盖4.5万纳税人。

江苏省江北新区：推广“非接触式”办税，建立跨区域出口退税协作机制，优化长三角通关数据共享，降低企业跨境贸易成本。

3、评价体系的问题与改进方向

局限性：世界银行指标假设模型（如标准企业利润计算）与中国实际存在偏差，且未覆盖地方特色政策（如区域税收优惠）。

国内部分指标（如纳税次数）因全国统一征管系统，难以反映省际差异。

优化建议：

完善指标：增加“税收争议解决效率”“政策稳定性”等中国特色指标。

数据交叉验证：结合企业实际数据与模拟案例，提升评价科学性（如浙江省通过大数据平台动态监测企业税负）。

强化国际话语权：向世界银行反馈中国实践（如电子发票推广），推动评价体系纳入更多中国经验。